25 1 月, 2022

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DTA的股利再分配中的利润优化:一个案例研究

经过 曹dy刘琥珀,大山希拉有限公司深圳办事处

从中国获利的外国投资者通常要在中国缴纳10%的企业所得税(CIT)。 分配股利或利润的投资公司有义务代扣有关税款,并向主管税务机关备案。

但是,根据避免双重征税协议(DTA)的规定,如果外部投资者是税收协定另一方的纳税居民,则外国投资者有机会享受来自中国的股息较低的税率。股息的所有者,取决于DTA中相应的条款。 外国投资者必须自我评估他们是否有资格获得DTA好处,并向IRS报告以享受DTA的好处。

对于希望有资格享受条约从其在中国采购中获得的收益的投资者/申请人而言,确定实益拥有人身份(BO)一直是关键点。

2018年2月3日,中国国家税务总局(STA)发布了一份文件 STA公告 [2018] 9号,合并并更新了一系列与定义BO状态有关的案例。 该宣言针对多层权结构引入了“相同的管辖权/相同的条约利益规则”,根据该结构,一些离岸公司可以成为法人银行并享受DTA的利益。

在这里,根据具体的案例研究, 德桑·希拉和公司 (DSA)在应用DTA福利以利用较低税率支付股息时,将对新的“相同管辖区/相同条约利益基础”进行详细分析。

设想

甲公司是香港的税务居民(不是上市公司),直接拥有中国外商独资公司(WFOE)100%的股权。 除WFOE合同外,A公司不从事重大商业活动。

F公司还是香港的税务居民,直接拥有A公司100%的股权。F公司在全球开展业务。

在中国的外商独资企业计划将其累积的利润作为股息分配给其母公司A,并希望根据香港和中国大陆之间的DTA享受5%的股息优惠税率。

主要问题

要要求就外商独资企业分配的股息征税协议的利益,必须根据STA公告中列出的规则将A公司识别为BO。 [2018] 9号

在确定外部投资者的BO头寸时,第9号公告列出了以下五个不利因素:

  • 申请人(申请DTA福利的公司)有义务在收到收入后的12个月内向第三国(地区)的居民支付收入的50%或更多; 即使没有约定义务,“约束力”一词也包括约定义务和实际付款。
  • 申请人未从事实质性的商业活动。
  • 条约的国家(地区)对手方不对相关收入征税或免征相关所得税或所征收的税款,但有效税率很低。
  • 除了衍生和支付利息的贷款合同外,在债权人和第三方之间还有/另外一份贷款或存款合同,其金额,利率,执行日期等类似。
  • 除了版权和使用费的使用权转让合同(例如版权,专利,技术等)外,还有/还有与之相关的其他使用权或产权转让合同申请人与第三方之间的版权,专利,技术等。

但是,如果申请人:

  • 条约对方的政府;
  • 条约对方的居民和在条约另一方列出的公司;
  • 居住在条约另一方的个人; 哇
  • 申请人(100%)的股份由第(1)款至第(3)款规定的一个或几个人拥有,间接拥有股份的多个类别的所有者是中国的居民或条约的另一方的居民。

DSA研究

经过初步评估,A公司未通过《 STA声明》中不利于受益所有权测试的五个因素。 [2018] 排名第9,因为该公司未进行实质性的业务活动。 该公司也没有资格成为安全港基地。

那么,甲公司仍然有机会享受股息带来的条约利益吗? 在STA广告下 [2018] 9号,根据公司的情况,还需要进行另一次审核。

宣言规定的“相同管辖权/相同条约特权规则” [2018] 9号州:

当申请人从中国获得的收入为股息收入时,如果申请人不符合“实益拥有人”标准,但直接或间接拥有申请人100%股份的人符合“实益拥有人”标准。在以下两种情况下,申请人被视为“受益所有人”:

  • 符合“受益所有人”标准的上述人是申请人居住国家(地区)的居民;

——“相同管辖权”的规则。

  • 尽管上述符合“受益所有人”标准的人不是申请人所居住国家(地区)的居民,但该人和间接拥有股份的多级股东都是符合条件的人。

“符合“实益拥有人”的标准”一词是指根据根据本宣言第二条的规定进行的综合分析,可以确定一个人为“实益拥有人”。

“符合条件的人”是指该人从中国获得股息收入后,根据中国与他/她所在的国家(地区)签订的税收协定,享受相同或更优惠的税收协定待遇。居民,来自条约交易申请人享受的税款。

-“相同的条约优势规则。”

F公司是香港的税务居民,直接拥有A公司100%的股份。 在这种情况下,公司和公司可以通过不利因素测试并获得BO的资格,因此,根据“相同管辖权”,A公司对于WFOE的股息可以被视为“受益所有人”。规则。

概括

广告 [2018] 9号增加了过去没有资格作为实益拥有人或不具有安全港规则的申请人享受比股息享受条约优惠的机会。

广告 [2018] 解释性说明9列举了几个示例,以说明申请人在不同投资结构下的BO身份。 显然,即使申请人没有股份持有人身份,只要直接或间接拥有其股份的100%的股东符合股份持有人标准并符合声明中规定的条件,则该申请人仍然有机会被视为股份持有人。 [2018] 第9号(“相同的管辖权/相同的条约利益规则”)。

免责声明:此案例研究是满足相同管辖权/相同条约利益规则的情况之一。 对于不同的小组结构,将逐案进行分析。


关于我们的信息

编写并制作了中国简报 德桑·希拉和公司。 自1992年以来,这种做法为外国投资者在中国提供了帮助,并在北京,天津,大连,青岛,上海,杭州,宁波,苏州,广州,东莞,中山,深圳和香港设有办事处。 请通过[email protected]与该公司联系以寻求在中国的帮助。

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